[ 李治國(guó) ]——(2009-8-28) / 已閱22967次
四． 建議
(一) 制定針對(duì)作為非居民企業(yè)的代表機(jī)構(gòu)的稅收管理法規(guī)和規(guī)章
在新《企業(yè)所得稅法》生效及《國(guó)務(wù)院暫行規(guī)定》失效后，針對(duì)代表機(jī)構(gòu)的稅收管理行政法規(guī)出現(xiàn)了空白。國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函［2009］55號(hào)文件中仍要求各地稅務(wù)部門(mén)在符合特定條件的情況下予以參照適用已經(jīng)失效的文件，這與依法行政、依法征稅和依法納稅的精神相違背。盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布了《非居民承包和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》，但其中并未提及針對(duì)代表機(jī)構(gòu)這一特殊非居民企業(yè)的稅收管理問(wèn)題。因此，急需制定針對(duì)代表機(jī)構(gòu)稅收管理的法規(guī)和規(guī)章。
此外，針對(duì)代表機(jī)構(gòu)管理的行政法規(guī)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》也應(yīng)在完成征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善并及時(shí)且適時(shí)的頒布，為稅務(wù)部門(mén)在納稅主體的界定上提供法規(guī)層級(jí)的依據(jù)，也為稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)相關(guān)稅收管理規(guī)章奠定基礎(chǔ)，保證行政法規(guī)和規(guī)章的統(tǒng)一性和完整性。
(二) 更新代表機(jī)構(gòu)所得稅納稅義務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)將代表機(jī)構(gòu)劃分為咨詢(xún)類(lèi)和非咨詢(xún)類(lèi)即可。咨詢(xún)類(lèi)僅包括提供稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì) 、法律、咨詢(xún)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)。且在應(yīng)稅所得額認(rèn)定上僅采用據(jù)實(shí)征收和按經(jīng)費(fèi)換算兩種方式。對(duì)這兩種代表機(jī)構(gòu)均應(yīng)要求進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳，凡代表機(jī)構(gòu)有來(lái)源于中境內(nèi)所得或來(lái)源于中國(guó)境外但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得，則應(yīng)就此所得據(jù)實(shí)在中國(guó)納稅。凡不能提供與此相反證明的，則應(yīng)全部按經(jīng)費(fèi)換算征收所得稅。
(三) 加強(qiáng)對(duì)代表機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管
針對(duì)代表機(jī)構(gòu)的特殊性，應(yīng)在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)管，加大查檢力度，進(jìn)行定期和不定期的抽查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)加大處罰力度。并且要及時(shí)地與國(guó)內(nèi)相關(guān)部門(mén)和他國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交換信息，打擊逃避稅，及時(shí)彌補(bǔ)監(jiān)管漏洞。在我國(guó)當(dāng)前財(cái)政收入減少而財(cái)政支出增加的情況下，對(duì)增加稅源具有重要意義。
同時(shí)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管也要求提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和開(kāi)展廉政建設(shè)。要對(duì)執(zhí)法人員進(jìn)行定期和有針對(duì)性的培訓(xùn)，使他們?cè)谛隆镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，更準(zhǔn)確地在代表機(jī)構(gòu)的稅收征管工作中予以適用，并加深對(duì)國(guó)際條約和稅收協(xié)定的理解。在此基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)廉政建設(shè)以限制或引導(dǎo)執(zhí)法人員自由裁量權(quán)的使用，從而保證對(duì)代表機(jī)構(gòu)的稅收征管工作的合法、統(tǒng)一和有序。
李治國(guó)
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李治國(guó)
Chadbourne & Parke LLP
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