[ 李秀玲 ]——(2008-11-19) / 已閱19672次
會(huì)計(jì)信息失真與治理
昆明市晉寧縣財(cái)政局 李秀玲
[摘要] 近年來(lái)，一系列的會(huì)計(jì)造假事件給全球經(jīng)濟(jì)造成了極大的損失，會(huì)計(jì)信息失真擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響了市場(chǎng)的健康發(fā)展，損害了投資者的利益，同時(shí)滋生了腐敗。本文試從會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象以及產(chǎn)生這種現(xiàn)象的內(nèi)外部原因進(jìn)行分析和探討，并據(jù)此提出相應(yīng)的對(duì)策。
關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)信息 失真 原因 治理
一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象
會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)管理的重要信息資源會(huì)計(jì)信息正確與否直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的興衰。近年來(lái)，美國(guó)安然事件，施樂(lè)公司造假事件，中國(guó)的銀廣廈事件等一系列的會(huì)計(jì)造假事件表明：會(huì)計(jì)信息的失真嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)工作的服務(wù)職能，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)對(duì)象、缺乏真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息失真一般表現(xiàn)為會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)成本、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、往來(lái)款項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)成果失真等。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真也到了令人發(fā)指的地步。2000年度，財(cái)政部對(duì)159家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果，資產(chǎn)不實(shí)的147家，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤(rùn)不實(shí)的157家，虛增利潤(rùn)14.72萬(wàn)元，虛減利潤(rùn)19.43億元。會(huì)計(jì)信息失真直接危害了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。
二、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因
（一）內(nèi)部環(huán)境方面，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有以下幾點(diǎn)：
1、 會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也隨著改革的深入而不斷修改和完善，兩則兩制的實(shí)施和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則逐步出臺(tái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)具有很強(qiáng)政策性、原則性和專業(yè)性的工作，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、會(huì)計(jì)改革不斷深入的情況下，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高導(dǎo)致在實(shí)際工作中對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)條例》把握不好，在工作中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)，他們對(duì)使用的核算方法、核算原則無(wú)法掌握，不知如何處理，這樣在實(shí)際操作中，會(huì)產(chǎn)生曲解會(huì)計(jì)科目的含義、數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等一系列不應(yīng)有的錯(cuò)誤，使會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。。
2、 企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要標(biāo)志，是保障企業(yè)資產(chǎn)完整、確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基本制度�，F(xiàn)在不少企業(yè)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、松懈，不夠重視內(nèi)部控制制度，沒(méi)有發(fā)揮職工代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理的監(jiān)督作用，沒(méi)有形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理之間的相互制約，達(dá)不到約束企業(yè)負(fù)責(zé)人的目的。同時(shí)，企業(yè)未建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)人員不明確自己的職責(zé)和權(quán)限、對(duì)自己所做的工作沒(méi)有責(zé)任感，不明白自己既要保護(hù)國(guó)家利益又要管理好企業(yè)的財(cái)務(wù)。其次，企業(yè)未建立會(huì)計(jì)稽核制度、錢(qián)財(cái)分管制度等，使會(huì)計(jì)工作處理不一，無(wú)法制度化和規(guī)范化。有的企業(yè)即使有制度，也只是流于形式，并沒(méi)有嚴(yán)格遵守執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題根本不按制度進(jìn)行，而只是憑經(jīng)驗(yàn)憑感覺(jué)去處理。這樣就造成了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。
（二）外部環(huán)境方面造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾點(diǎn)：
1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，影響會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。
我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，人民尚未形成城市信用的價(jià)值觀念，在新舊體制的過(guò)渡時(shí)期，由于法制不健全，尤其是由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理常常不經(jīng)過(guò)科學(xué)的分析就制定一些經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，并且以行政命令的形式下達(dá)給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員只有按經(jīng)營(yíng)者的意思隱匿真實(shí)的會(huì)計(jì)信息、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)人員隸屬于企業(yè)，又由于其會(huì)計(jì)職能的特殊性（反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量）而這些結(jié)果將受到社會(huì)各界的特別關(guān)注，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作直接干預(yù)，影響了會(huì)計(jì)人員的工作獨(dú)立性。
（二）會(huì)計(jì)方法不健全和執(zhí)法力度不夠
我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求有相關(guān)法律來(lái)規(guī)范，《會(huì)計(jì)法》的產(chǎn)生正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。但是《會(huì)計(jì)法》存在一些不健全的地方，缺乏可操作性和權(quán)威性。例如：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)一方面是支持會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，另一方面單位負(fù)責(zé)人不得干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。但在實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員工作行使職權(quán)的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。這種情況下，會(huì)計(jì)職能表現(xiàn)不出來(lái)，會(huì)計(jì)職能成了領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志，并沒(méi)有真正體現(xiàn)立法者的本意。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益沒(méi)有真正得到保障，《會(huì)計(jì)法》的可操作性和針對(duì)性無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。而從執(zhí)法角度：對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的單位和個(gè)人的懲罰力度不夠。例如：在例行的財(cái)務(wù)大檢查中，對(duì)查出的違法違紀(jì)問(wèn)題大多采取大事化小、小事化了的處理方法，使違法違紀(jì)的單位及負(fù)責(zé)人逍遙法外，同時(shí)對(duì)誠(chéng)實(shí)守信的守法者帶來(lái)了負(fù)面影響。
3、 缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)
目前，我國(guó)既有代表國(guó)家利益的財(cái)政、實(shí)際、稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)，也初步建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，但對(duì)企業(yè)的監(jiān)督仍不盡人意。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問(wèn)題，削弱了國(guó)家監(jiān)督的力度，社會(huì)監(jiān)督也存在許多問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，為招攬業(yè)務(wù)而答應(yīng)客戶一些不正當(dāng)?shù)囊螅鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告的事務(wù)所也不在少數(shù)。
二、 會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
通過(guò)以上對(duì)會(huì)計(jì)信息失真原因的分析，如何從企業(yè)內(nèi)外部因素對(duì)癥下藥進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)信息將會(huì)計(jì)信息納入一個(gè)法制規(guī)范真實(shí)的理念框架之中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行：
（一）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員即時(shí)企業(yè)的管理者又是會(huì)計(jì)信息的提供者。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低密不可分。所以，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)后續(xù)教育力度勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)人員專業(yè)教育和職稱教育是階段性的教育。它的施行是作為一名會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)歷的過(guò)程。其次，由于會(huì)計(jì)工作具有很強(qiáng)的政策性，后續(xù)教育就顯得尤為重要。它是會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)，它可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)專業(yè)教育于職稱教育的不足，幫助會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，把握好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)條例》解決好工作中的實(shí)際問(wèn)題，適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)展的要求。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)有年度后續(xù)教育的強(qiáng)制規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育記錄可以作物用人單位錄用會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)職稱評(píng)聘的重要依據(jù)。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。在職業(yè)道德建設(shè)中，制定行業(yè)性的職業(yè)道德規(guī)范并認(rèn)真貫徹落實(shí)，努力建設(shè)一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)責(zé)任感強(qiáng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。
（二）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)及行政單位管理的重要組成部分，它的建立可保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，幫助企業(yè)和單位完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)提高效率。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行控制：
1、 建立有效的監(jiān)督制度
監(jiān)督制度可以使權(quán)力受到制衡，減少造假現(xiàn)象。通過(guò)監(jiān)督，使的會(huì)計(jì)工作更趨于制度化；通過(guò)監(jiān)督可以有效地預(yù)防和治理腐敗。建立有效的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮職工代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，建立良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員及時(shí)有效的從事會(huì)計(jì)工作。
2、 建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度
建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，是會(huì)計(jì)工作得以有效進(jìn)行的前提。會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)都通過(guò)制度的方式確立下來(lái)，使會(huì)計(jì)人員明確自己的職責(zé)和權(quán)限，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任感。
（三）營(yíng)造會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的格局
會(huì)計(jì)人員既是管理者，必須維護(hù)本單位的利益，同時(shí)又要國(guó)家利益的立場(chǎng)履行監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)國(guó)家利益。在這兩種利益沖突的情況下，會(huì)計(jì)人員難以作出決定。所以應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)體制改革，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制（會(huì)計(jì)委派制是把會(huì)計(jì)人員從企事業(yè)單位中獨(dú)立出來(lái)，由國(guó)家對(duì)所有會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派分級(jí)管理，會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施直接監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人不得干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作的一種管理體制）逐步地、適時(shí)地在中央和地方成立負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)人員委派工作的機(jī)構(gòu)。將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)。只有在會(huì)計(jì)人員不直接接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)的情況下，才能保持相對(duì)獨(dú)立性，依照《會(huì)計(jì)法》履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)忠于職守、依法辦事、堅(jiān)持真理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法和加大執(zhí)法力度
《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的最高法律。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，使自己在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中依據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算�！稌�(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)人員違法要承擔(dān)的后果其力度是不夠的，我們?cè)跁?huì)計(jì)立法中，應(yīng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的部分原則性規(guī)定予以細(xì)致化，同時(shí)不斷探索和出臺(tái)相關(guān)配套措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員三者形成一種良性的法律互動(dòng)模式，在該模式中，三者均以法律為行為準(zhǔn)則，其次，在執(zhí)法過(guò)程中，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象要嚴(yán)格懲處，對(duì)造假的人員要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法追究責(zé)任。要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究、責(zé)任明確。只有讓造假者得不償失、讓誠(chéng)實(shí)守信者得到應(yīng)有的保護(hù)，才能為提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度奠定良好的社會(huì)基礎(chǔ)。
總之，要切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的工作。在新形勢(shì)下，我們只有不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和管理，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法和執(zhí)法力度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，真正做到朱熔基總理在視察上海會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)提出的“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不作假帳”。只有這樣，才能真正防范和避免會(huì)計(jì)信息失真。
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