[ 張要偉 ]——(2005-4-14) / 已閱12291次
關(guān)于財(cái)稅檢查若干問題的情況說明
(河南省平頂山市城市信用社 張要偉 zhangyaowei197@sohu.com)
一、事實(shí)部分
（一）偷漏房產(chǎn)稅
1、寶x社抵債房產(chǎn)金額核定有誤，xx縣水泥廠抵債房屋及機(jī)器設(shè)備涉及全轄7個信用社，其房產(chǎn)價值按照債權(quán)金額大小由各信用社平均所有，寶x社債權(quán)金額僅為各社總債權(quán)金額的三分之一，相應(yīng)僅可得房產(chǎn)評估價值630萬元的三分之一。此外，寶x社抵債資產(chǎn)入帳總金額為500多萬元，以超出入帳金額的630萬元作為計(jì)稅依據(jù)明顯不當(dāng)。
（2）聯(lián)社出租房屋最終并未取得租賃收入，即為無租出租房屋，按照國家稅務(wù)總局的解釋，應(yīng)由使用人代繳。況且聯(lián)社的全部房屋，營業(yè)部已按房產(chǎn)價值統(tǒng)一納稅，不應(yīng)按照出租收入重復(fù)繳納房產(chǎn)稅。
（3）寶x、城關(guān)和大x信用社房屋均系抵債資產(chǎn)，依法不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：
1、國家稅收法律中沒有針對抵債房屋應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的明確規(guī)定；
2、根據(jù)房產(chǎn)稅條例的規(guī)定，應(yīng)稅房屋應(yīng)限于正在使用的房屋，信用社的抵債資產(chǎn)均閑置，并未投入使用，不屬于征稅對象；
3、從國稅發(fā)[2003]89號文來看，對房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定上，并無抵債房產(chǎn)的規(guī)定，并且均以房屋登記或者交付使用作為納稅義務(wù)發(fā)生時間；
4、信用社抵債房屋未辦理過戶手續(xù)，根據(jù)民法通則的規(guī)定，尚未取得房屋產(chǎn)權(quán)，交付后也未投入使用，不屬于房產(chǎn)稅的納稅人；
5、此外，國家稅務(wù)總局針對金融資產(chǎn)管理公司取得抵債房屋作出了免稅的規(guī)定，農(nóng)村信用社抵債房屋與此系同一性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。
綜上所述，農(nóng)村信用社抵債取得的抵債房屋不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。
（二）少計(jì)其他收入
聯(lián)社出租給人壽保險公司的房屋，代價為保險公司代為支付門衛(wèi)工資，該工資由保險公司直接支付并在其財(cái)務(wù)記錄中反映，收支金額相抵后，聯(lián)社并未取得分文收入，沒有造成少繳企業(yè)所得稅等稅款的后果。
（三）固定資產(chǎn)超規(guī)模
信用社的存款化股金不應(yīng)當(dāng)從所有者權(quán)益總額中扣除，城關(guān)信用社固定資產(chǎn)比例并未超出規(guī)定。
（四）私設(shè)“小金庫”
1、關(guān)于扣稅手續(xù)費(fèi)問題。根據(jù)國稅發(fā)［2001］31號的規(guī)定，扣稅手續(xù)費(fèi)收入既可以作為單位收入，也可以作為儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員的所得。聯(lián)社營業(yè)部開設(shè)的活期存折帳戶的手續(xù)費(fèi)系支付給營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦稅人員的報酬，不計(jì)入單位收入符合國家規(guī)定，不屬于所謂的“小金庫”。
2、關(guān)于聯(lián)社財(cái)會帳戶問題。該帳戶系信用社人員吸收，因開戶麻煩，暫時存入財(cái)會帳戶，并非聯(lián)社款項(xiàng)，此種做法只是沒有嚴(yán)格執(zhí)行帳戶管理規(guī)定，并非私設(shè)“小金庫”，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況予以核實(shí)。
二、法律適用問題
1、對會計(jì)法條文引用不理解。處理決定中兩次引用會計(jì)法第七條，該條文內(nèi)容為“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作�！蔽覀儾恢罏槭裁催`反了此條規(guī)定？
2、引用稅收征管法第63條規(guī)定不當(dāng)，該條文針對的是偷稅行為。信用社并未少繳稅款，即使少繳稅款，主觀上也沒有偷逃稅款的故意，依法不能構(gòu)成偷稅。引用此條文處理不當(dāng)。
3、《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》不適用于信用社，根據(jù)該規(guī)定第二條的規(guī)定，可以知道該規(guī)定適用于國家機(jī)關(guān)，全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位，由國家撥給經(jīng)費(fèi)的團(tuán)體，而不包括信用社；此外，該規(guī)定詳細(xì)列舉的違法行為也不包括固定資產(chǎn)超規(guī)模這一行為，因此不能依據(jù)此規(guī)定對信用社進(jìn)行處罰。
4、引用《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》作為處罰依據(jù)實(shí)屬不當(dāng)。根據(jù)該規(guī)定第一條的可以知道，該規(guī)定適用的時間針對于1995年5月至1995年8月；該規(guī)定適用的范圍為“國有企業(yè)（包括各類公司），集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、事業(yè)和行政單位、社會團(tuán)體及各種協(xié)會、學(xué)會，在1993年以來私設(shè)‘小金庫’各項(xiàng)資金的收、支數(shù)額，以及1992年底“小金庫”資金滾存余額”。雖然國家沒有明令廢止該規(guī)定，因?yàn)樵撘?guī)定是針對具體的時期、具體的范圍作出的規(guī)定，其適用具有限定性，不能作為反復(fù)適用的法律依據(jù)。
監(jiān)督檢查能夠促進(jìn)信用社規(guī)范財(cái)務(wù)管理和依法合規(guī)經(jīng)營，是對我們工作的促進(jìn)。希望能夠充分考慮我們提出的意見，實(shí)事求是地對有關(guān)問題進(jìn)行核實(shí)和定性，依法作出妥當(dāng)?shù)奶幚怼?br>
