中國保險監(jiān)督管理委員會

關(guān)于保險業(yè)做好《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》實施工作的通知

保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號


各保險公司：
　　2008年8月以來，財政部和我會先后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》）和《關(guān)于保險業(yè)實施<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號>有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2009〕1號）。2009年12月22日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2009〕15號）。為確保上述文件的順利實施，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
　　一、關(guān)于重大保險風(fēng)險測試
　　保險公司應(yīng)當(dāng)按照財政部《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的要求，對簽發(fā)的保單進行重大保險風(fēng)險測試。具體測試方法、標(biāo)準(zhǔn)和控制程序請遵照《重大保險風(fēng)險測試實施指引》（見附件）執(zhí)行。保險公司應(yīng)于2010年5月15日前，按照《重大保險風(fēng)險測試實施指引》的要求將重大保險風(fēng)險測試制度和程序報中國保監(jiān)會備案。
　　二、關(guān)于準(zhǔn)備金計量控制程序
　　各公司應(yīng)建立準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控體系，確保準(zhǔn)備金計量真實、公允，有效防范準(zhǔn)備金計量的隨意性，公司法定代表人對準(zhǔn)備金會計信息的真實性負責(zé)。準(zhǔn)備金計量工作由公司董事會負總責(zé)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)，權(quán)責(zé)分明，分工合作，相互制約。
　�。ㄒ唬�準(zhǔn)備金計量涉及的重大會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負責(zé)人同意后，提交公司董事會或總經(jīng)理辦公會研究決定，包括但不限于：
　　1、準(zhǔn)備金的計量方法、計量單元及其確定原則；
　　2、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計量方法；
　　3、重要計量假設(shè)，特別是壽險業(yè)務(wù)折現(xiàn)率假設(shè)；
　　4、邊際的計量方法和計入當(dāng)期損益的原則和模式；
　　5、以上重大會計政策和會計估計的變更。
　　有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會或總經(jīng)理辦公會提交不同會計政策和會計估計對公司戰(zhàn)略、財務(wù)報表的影響分析報告，供研究決策。
　�。ǘ�）總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)判斷的獨立性。如果董事會和公司管理層確定的會計政策和會計估計違反會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的，總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時向董事會、總經(jīng)理提出糾正建議；董事會、總經(jīng)理沒有采取措施糾正的，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報告，并有權(quán)拒絕在相關(guān)文件上簽字；若總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負責(zé)人未向中國保監(jiān)會報告，將追究總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負責(zé)人的責(zé)任。
　�。ㄈ�）準(zhǔn)備金計量承辦部門應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)部門共同研究確定準(zhǔn)備金計量假設(shè)、模型、具體方法及其變更，建立準(zhǔn)備金計量報告的會簽制度。有關(guān)部門應(yīng)積極配合準(zhǔn)備金計量承辦部門的工作，并及時提供所需的數(shù)據(jù)和資料。
　�。ㄋ模┍ｋU公司應(yīng)于2010年5月15日之前將準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控制度報中國保監(jiān)會備案。本通知發(fā)布之后新開業(yè)的保險公司，應(yīng)在開業(yè)申請材料中向保監(jiān)會報送準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控制度，作為財務(wù)制度的一部分。
　�。ㄎ澹┳�冊會計師在對保險公司財務(wù)報告進行審計時，應(yīng)重點關(guān)注準(zhǔn)備金計量的內(nèi)控程序是否符合保監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，是否得到一貫遵循和有效執(zhí)行。
　　三、關(guān)于準(zhǔn)備金計量的折現(xiàn)率假設(shè)
　　對于未來保險利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖袌隼�率確定。該市場利率可以中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司編制的750個工作日國債收益率曲線的移動平均為基準(zhǔn)（中國債券信息網(wǎng)“保險合同準(zhǔn)備金計量基準(zhǔn)收益率曲線”，www.chinabond.com.cn），加合理的溢價確定。溢價幅度暫不得高于150個基點。
　　四、關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際
　　財產(chǎn)保險公司與再保險公司可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)測算并確定非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際，但測算風(fēng)險邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法，風(fēng)險邊際與未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計的比例不得超出2.5%－15.0%的區(qū)間，同時測算風(fēng)險邊際的方法和假設(shè)應(yīng)在報表附注中詳細披露。不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進行測算的財產(chǎn)保險公司與再保險公司，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際應(yīng)采用行業(yè)比例，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計的3.0%確定，未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值無偏估計的2.5%確定。
　　五、關(guān)于分紅保險專題財務(wù)報告
　　重大保險風(fēng)險測試和財務(wù)報告準(zhǔn)備金計量原則均適用于分紅保險專題財務(wù)報告，未通過測試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營情況也應(yīng)當(dāng)在分紅保險專題財務(wù)報告的各張財務(wù)報表中反映。例如，某分紅保險產(chǎn)品未通過重大保險風(fēng)險測試，其保費和賠付支出不能確認為分紅保險利潤表中的保費收入和賠付支出，但其相關(guān)的經(jīng)營費用、宣告紅利等仍應(yīng)在分紅保險利潤表中列示。
　　未通過重大保險風(fēng)險測試的分紅保險產(chǎn)品的基本信息應(yīng)在專題財務(wù)報告“分紅保險業(yè)務(wù)基本情況”部分披露，其對應(yīng)的負債，在分紅保險資產(chǎn)負債狀況表的“保戶儲金及投資款”項目中列示。
　　六、關(guān)于非保險合同保單負債的計量
　　非保險合同保單的負債應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)，適用相應(yīng)的會計準(zhǔn)則進行確認、計量和報告。其中，屬于金融工具的，應(yīng)按照金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則進行確認、計量和報告，具體如下：
　　1、未通過重大保險風(fēng)險測試的保單的負債，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負債初始確認金額。在確定實際利率時，應(yīng)考慮保險風(fēng)險的現(xiàn)金流，除非這部分現(xiàn)金流對整個合同現(xiàn)金流的影響不重大。
　　2、投資連結(jié)保險分拆后的獨立賬戶負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。
　　3、萬能保險分拆后的投資賬戶負債，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負債初始確認金額。
　　4、非預(yù)定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶投資金負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。
　　5、預(yù)定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶投資金負債，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負債初始確認金額。
　　七、關(guān)于壽險公司有關(guān)報告的銜接過渡
　　為了保持壽險公司有關(guān)監(jiān)管報告的前后銜接和監(jiān)管信息的平穩(wěn)過渡，壽險公司除按照新會計政策編報2009年年度及以后各期償付能力報告和分紅保險專題財務(wù)報告之外，還需要同時按照實施《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》之前的會計政策和精算規(guī)定向保監(jiān)會報送2009年和2010年分紅保險專題財務(wù)報告（備考報告），2009年年度、2010年各季度和2010年年度償付能力報告（備考報告）。
　　八、關(guān)于報告報送時間
　　各公司2009年年度財務(wù)報告、分紅保險專題財務(wù)報告及其備考報告、年度償付能力報告及其備考報告、交強險專題財務(wù)報告可以延遲至2010年5月15日前報送。
　　2010年第1季度償付能力報告，于2010年4月15日前報送。2010年第2季度償付能力報告的期初數(shù)應(yīng)根據(jù)審計后的2009年年度償付能力報告做相應(yīng)調(diào)整。
　　九、關(guān)于保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費
　　2008年12月，保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費收費標(biāo)準(zhǔn)及收費辦法有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2008〕121號），其中已將保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費計繳基礎(chǔ)從以前的“自留保費收入”修改為“自留保費”。自留保費是指，保險人按照保險合同約定向投保人收取的全部保費減去分保給再保險人后的金額，不是財務(wù)報表中的自留保費收入，其計算口徑不因會計核算口徑的變化而變化。
　　十、關(guān)于實施要求
　　（一）統(tǒng)一思想，形成合力。執(zhí)行《2號解釋》是保險業(yè)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于更加客觀、公允的反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于促進保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展。各公司一定要牢固樹立大局意識、政治意識，進一步提高認識，統(tǒng)一思想，形成合力，積極推進保險業(yè)貫徹落實《2號解釋》的各項工作。
　�。ǘ�）高度重視，加強學(xué)習(xí)�！�2號解釋》的施行將對保險公司的會計、審計、內(nèi)部控制、公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略等方面產(chǎn)生重大影響，各公司務(wù)必高度重視，采取有效方式組織公司董事、監(jiān)事、高管及公司員工對《2號解釋》進行認真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握《2號解釋》的內(nèi)涵和精神實質(zhì)�！�2號解釋》實施后，絕大多數(shù)保險公司的凈資產(chǎn)和利潤將有所增加，但這只是由于財務(wù)報告所采用的準(zhǔn)備金計量口徑由審慎的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)向公允的責(zé)任準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的結(jié)果，這種影響是一次性的，并不代表公司的財務(wù)風(fēng)險減弱或經(jīng)營管理水平的改善。對此，公司管理層一定要有正確的認識，保持清醒的頭腦，不斷加強內(nèi)部經(jīng)營管理，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。
　　（三）精心組織，依法合規(guī)。保險業(yè)執(zhí)行《2號解釋》的各項工作，時間緊、任務(wù)重，各公司應(yīng)成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的《2號解釋》實施工作小組，精心組織，統(tǒng)籌安排，明確目標(biāo)，落實責(zé)任，確保《2號解釋》順利實施。同時，嚴(yán)格禁止各公司在執(zhí)行《2號解釋》的過程中，利用會計政策變更之機，濫用會計準(zhǔn)則賦予的會計判斷，操縱公司利潤。中國保監(jiān)會將對保險公司實施新會計政策后的2009年年報組織檢查，對違法違規(guī)的公司和高管人員將進行嚴(yán)肅處理。
　　十一、如有《2號解釋》實施方面的建議或?qū)嵤┻^程中遇到問題，請與我會財務(wù)會計部財務(wù)監(jiān)管處聯(lián)系。

　　聯(lián)系人：黃洋、郭菁
　　電 話：010－66286125 66286182

　　附件：重大保險風(fēng)險測試實施指引
http://www.circ.gov.cn/Portals/0/attachments/zhengwugongzuo/bjf2010-6.DOC


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國保險監(jiān)督管理委員會

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○一○年一月二十五日